Стимулисање запошљавања код новооснованих правних лица – примена од 1. октобра 2018. године

Новоосновано правно лице и новоосновани предузетник могу да остваре ослобођење од плаћања пореза и доприноса почев од 1. октобра 2018. године.

ОСНОВНА ЗАКОНСКА РЕШЕЊА

Према одредбама:

– члана 21ђ став 1. Закона о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РС”, бр. 24/2001… и 113/2017 – у даљем тексту: Закон о порезу) и

– члана 45г став 1. Закона о доприносима за обавезно социјално осигурање („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004… и 113/2017 – у даљем тексту: Закон о доприносима),

послодавац – новоосновано правно лице, као и новоосновани предузетник који је уписан у регистар надлежног органа, односно организације, може да оствари право на ослобођење од плаћања:

– пореза по основу зараде оснивача, односно по основу личне зараде предузетника, као и по основу зараде запослених, и

– доприноса на терет запосленог и на терет послодавца по основу зараде оснивача, односно по основу личне зараде предузетника, као и по основу зараде запослених,

и то највише за девет новозапослених лица са којима је засновао радни однос (у тај број се не рачуна оснивач, односно предузетник).

Као што може да се види, ради се о специфичном законском решењу у којем се, ради остваривања пореских ослобођења, захтева кумулативно испуњавање прописаних услова:

– да се ради о новооснованом правном лицу, односно предузетнику, и

– да је то правно лице/предузетник уписан/о у званични регистар (да је регистрован).

Уз истовремено испуњење ова два услова, новоосновано правно лице може да оствари пореске олакшице за следећа лица која код њега остварују право на зараду:

– оснивача (ако се ради о правном лицу), односно

– предузетника, плус

– највише девет новозапослених лица.

УСЛОВИ ЗА ОСТВАРИВАЊЕ ПРАВА НА ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПОРЕЗА И ДОПРИНОСА НА ЗАРАДЕ

Уочава се да се ослобођење по основу пореза и доприноса остварује на зараду оснивача, односно на личну зараду предузетника, односно на зараду највише девет новозапослених лица. Да би се признале ове пореске бенефиције, у ставу 2. члана 21ђ Закона о порезу и члану 45г Закона о доприносима тражи се:

1) да је оснивач, односно сваки од оснивача, ако их је више, засновао радни однос у новооснованом правном лицу (и да по том основу остварује зараду);

2) да свако од највише девет новозапослених код правног лица, односно предузетника:

– буде пријављено на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања и

– да је у периоду од најмање шест месеци непрекидно пре дана оснивања правног лица, односно заснивања радног односа код послодавца, у Националној служби за запошљавање било пријављено као незапослено или

– да је у периоду од 12 месеци пре дана оснивања односно заснивања радног односа код послодавца стекло средње, више или високо образовање.

Наведени законски захтеви произлазе из постављеног законског решења – основ за ослобођење од пореза и доприноса је зарада, па стога:

1) оснивач мора да заснује радни однос са својим правним лицем да би остваривао зараду на коју ће се примењивати пореске бенефиције;

2) новоосновани предузетник мора да се, у складу са чл. 33а Закона о порезу, определи за исплату личне зараде, на коју ће се примењивати пореске бенефиције;

3) за новозапослена лица (њих највише девет) најпре се тражи да буду пријављена на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања, затим да су, пре запослења у новооснованом правном лицу, провела најмање шест месеци непрекидно на листи незапослених у Националној служби за запошљавање или да су у периоду од 12 месеци пре дана заснивања радног односа код послодавца стекла средње, више или високо образовање.

ТРАЈАЊЕ ПОРЕСКИХ ОСЛОБОЂЕЊА

Према истоветним одредбама става 3. члана 21ђ Закона о порезу и члана 45г Закона о доприносима, право на ослобођење од пореза и доприноса за новооснована правна лица/предузетнике и код њих запослена нова лица послодавац може да оствари за:

– зараде оснивача,

– зараде новозапослених и

– личне зараде предузетника,

исплаћене у периоду од 12 месеци од дана када је основано правно лице, односно регистрован предузетник, и чији збир појединачно за свако лице у периоду коришћења олакшице није виши од троструког износа просечне годишње зараде у години која претходи години у којој је основано правно лице, односно регистрован предузетник.

И овде су дата практично два битна услова за коришћење пореских бенефиција о којима се говори.

Пре свега, ослобођење од пореза и доприноса на зараде оснивача, новозапослених лица и личне зараде предузетника може да траје најдуже 12 месеци од дана када је основано правно лице, односно регистрован предузетник. Ово временско ограничење односи се на датум оснивања правног лица, а не на датум заснивања радног односа новозапослених, па је очигледан интерес послодаваца да запошљавају (највише до 9 нових радника), јер веће и раније запошљавање доноси већи економски ефекат на смањење трошкова пословања.

Претходно је поменут и други услов за коришћење пореских ослобођења – висина зараде оснивача, односно сваког новозапосленог радника појединачно. Као што је већ наведено, законски услов је да збир зарада појединачно за оснивача, новозапосленог и предузетника у периоду коришћења олакшице није виши од троструког износа просечне годишње зараде у години која претходи години у којој је основано правно лице, односно регистрован предузетник.

На пример, ако је конкретно правно лице основано у 2018. години, упоредна републичка зарада узима се за 2017. годину. Према подацима републичког органа надлежног за послове статистике („Сл. гласник РС”, бр. 7/2018), просечна годишња зарада по запосленом, исплаћена у Републици у 2017. години, износила је 791.712,00 динара, а када се тај износ помножи са 3, добија се износ од 2.375.136 динара, који, по наведеној законској одредби, представља највиши износ зараде оснивача, новозапосленог или предузетника на који може да се примени ослобођење од плаћања пореза и доприноса.

Значи:

– ако је оснивач основао правно лице 1. 10. 2018. године и истовремено у њему засновао радни однос (или је тог датума заснован радни однос са једним новозапосленим), пореска ослобођења по члану 21ђ Закона о порезу и члану 45г Закона о доприносима моћи ће за наредних 12 месеци да се примене на њихове зараде, које за тих 12 месеци износе до 2.375.136 динара;

– ако за првих 12 месеци од датума оснивања правног лица новозапослени оствари укупну зараду од 3.000.000 динара, пореска ослобођења ће му се применити само до износа од 2.375.136 динара.

Гранични износ за право на пореска ослобођења од 2.375.136 динара важи за сва правна лица која су новооснована, односно којима је датум оснивања у 2018. години. За сва правна лица која буду основана у 2019. години утврдиће се ново ограничење у висини троструког износа просечне годишње зараде у 2018. години.

ПРЕСТАНАК ПРАВА НА ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПОРЕЗА И ДОПРИНОСА НА ЗАРАДЕ

Према истоветним одредбама става 4. члана 21ђ Закона о порезу и члана 45г Закона о доприносима, право на пореске олакшице на зараде оснивача и запослених у новооснованим правним лицима, односно код новооснованих предузетника, престаје:

1) по истеку 12 месеци од дана када је основано правно лице, односно регистрован предузетник, односно

2) на дан када се изврши исплата зараде оснивача и запосленог, односно личне зараде предузетника, која у збиру са осталим зарадама за то лице исплаћеним од почетка остваривања права на олакшицу, тј. од дана оснивања правног лица, односно регистровања предузетника, прелази износ који је утврђен као горња граница могућег пореског ослобађања (које на бази податка за 2017. годину износи 2.375.136 динара).

ВИСИНА И ОБРАЧУН ПОРЕСКИХ ОЛАКШИЦА

Према идентичним одредбама става 1. члана 21ђ Закона о порезу и члана 45г Закона о доприносима, послодавац – новоосновано правно лице, као и новоосновани предузетник, могу да остваре право на ослобођење од плаћања:

1) пореза – по основу зараде оснивача, односно по основу личне зараде предузетника, као и по основу зараде запослених, и то највише за девет новозапослених лица са којима је заснован радни однос;

2) доприноса – на терет запосленог и на терет послодавца по основу зараде оснивача, односно по основу личне зараде предузетника, као и по основу зараде запослених, и то највише за девет новозапослених лица са којима је заснован радни однос.

Као што се види, овом новом мером предвиђено је потпуно укидање плаћања пореза и доприноса на зараде оснивача, односно личне зараде предузетника, као и по основу зараде запослених, и то највише за девет новозапослених лица, под условима који су претходно наведени. Закони утврђују „право на ослобођење од плаћања”, што значи да послодавци најпре морају да утврде зараде у бруто износу, да би онда на њих обрачунали пореске обавезе, а затим исказали нето износе за исплату.

У наредној табели дат је упоредни приказ пуних пореских стопа по важећим прописима и стварног пореског оптерећења, ако се примењују нове мере од 1. октобра 2018. године:

 

Врста обавезе	Пуне стопе		Пореске стопе по чл. 21ђ Закона о порезу и 45г Закона о доприносима
	на терет запосленог	на терет послодавца	на терет запосленог	на терет послодавца
1. Укупни доприноси	19,90%	17,9%	–	–
2. Порез	10,0%	–	–	–

 

Ово је приказ пуних и нултих пореских стопа сагласно пореским мерама од 1. октобра 2018. године за новоосноване послодавце који запосле нове раднике.

ОСТАЛИ УСЛОВИ ЗА ОСТВАРИВАЊЕ ПРАВА НА ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПОРЕЗА И ДОПРИНОСА НА ЗАРАДЕ

Према истоветним одредбама става 7. члана 21ђ Закона о порезу и члана 45г Закона о доприносима, право на ослобођење од плаћања пореза и доприноса за новооснована правна лица, односно предузетника и новозапослене раднике остварује се под следећим условима:

1) да је сваки члан – оснивач новооснованог правног лица – засновао радни однос са правним лицем и да је пријављен на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања;

2) да је новоосновани предузетник пријављен на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања;

3) да је послодавац закључио уговор о раду са новозапосленим лицима у складу са законом којим се уређују радни односи и да је та лица пријавио на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања;

4) да у периоду за који остварује право на ослобођење то право може да оствари за највише девет новозапослених који испуњавају услове;

5) да су оснивачи новооснованог правног лица, као и предузетник, у периоду од најмање шест месеци непрекидно пре дана оснивања правног лица, односно регистровања предузетника, у Националној служби за запошљавање били пријављени као незапослени или да су у периоду од 12 месеци пре дана оснивања односно регистровања стекли средње, више или високо образовање у складу са законом.

Према томе, у смислу ових законских одредби новозапосленим лицем (у овом случају у новооснованом правном лицу) сматра се лице:

– са којим је послодавац закључио уговор о раду у складу са законом којим се уређују радни односи,

– које је послодавац пријавио на обавезно социјално осигурање у Централном регистру обавезног социјалног осигурања и

– које је, пре заснивања радног односа, у Националној служби за запошљавање било пријављено као незапослено без прекида најмање шест месеци.

Истовремено, послодавци треба да обрате пажњу на то да се новозапосленим лицем, у смислу одредби наведених закона, не сматра лице које је пре заснивања радног односа било запослено код послодавца који је повезано лице са послодавцем код кога заснива радни однос, односно код послодавца који би, да није престао да постоји, био повезано лице са послодавцем код кога новозапослено лице заснива радни однос, независно од тога да ли је постојао прекид радног односа (повезано лице је, у смислу наведених закона, лице које се сматра повезаним лицем у смислу закона којим се уређује порез на добит правних лица).

Овде треба обратити пажњу на то да се и за:

– осниваче новооснованих правних лица и

– предузетнике који започињу своју делатност

траже две ствари као и за новозапослене:

1) да су у периоду од најмање шест месеци непрекидно пре дана оснивања правног лица, односно регистровања предузетника, у Националној служби за запошљавање били пријављени као незапослени – чиме се обезбеђује смањење лица на списковима незапослених, али и спречава да постојећи оснивачи постојећих правних лица оснивају нова правна лица само да би користили пореске олакшице; или

2) да су у периоду од 12 месеци пре дана оснивања односно регистровања стекли средње, више или високо образовање у складу са законом – чиме се обезбеђује млад школован кадар за вођење пословања, а уједно се подстиче и предузетништво и кроз пореско ослобођење елиминише једна од кључних препрека за започињање и вођење пословања, при чему ће наведене законске мере довести и до смањења броја младих који послују у сивој економији и стимулисати предузетнички дух и привредни ангажман младих, без реалног оптерећења буџета.

ОСТАЛЕ ЗАКОНСКЕ ОДРЕДБЕ

У вези са спровођењем пореског ослобађања зарада од 1. 10. 2018. године биће наведене и остале одредбе чл. 21ђ Закона о порезу и чл. 45г Закона о доприносима:

1. Новоосновано правно лице, односно новоосновани предузетник може да оствари пореско ослобођење ако је основан односно регистрован закључно са 31. децембром 2020. године. Овде је важно подсетити на то да право на ослобођење послодавац може да оствари за зараде оснивача и запосленог, односно личне зараде предузетника, исплаћене у периоду од 12 месеци од дана када је основано правно лице, односно регистрован предузетник. Дакле, правно лице основано нпр. у октобру 2020. године, наредних 12 месеци може да користи пореске олакшице.
2. Послодавац који за одређено лице користи ослобођење од плаћања пореза и доприноса по наведеним законским одредбама од 1. октобра 2018. године, осим у складу са одредбом закона којим се уређују доприноси за обавезно социјално осигурање, која се односи на исту врсту олакшице, нема право да, по основу заснивања радног односа са тим лицем, за исто оствари друге пореске олакшице, односно лице које је оснивач, односно предузетник ослобођење може да оствари само једном као новоосновани субјект, и то у својству или оснивача или предузетника.
3. Допринос за пензијско и инвалидско осигурање у периоду за који се користи ослобођење може да се плаћа за осниваче и чланове који су засновали радни однос у правном лицу, односно предузетник може да плаћа за себе, односно може да се плаћа за новозапослене, у складу са законом којим се уређује пензијско и инвалидско осигурање (односно оснивачи, предузетници и новозапослени су, по наведеним законским одредбама, ослобођени плаћања доприноса за пензијско и инвалидско осигурање, али могу да га плаћају, ако то желе, ради обезбеђивања већих права из пензијског и инвалидског осигурања).
4. Правне форме привредног друштва су, сагласно одредбама члана 8. Закона о привредним друштвима: 1) ортачко друштво; 2) командитно друштво; 3) друштво с ограниченом одговорношћу и 4) акционарско друштво. Одредбом члана 92. став 1. Закона о привредним друштвима прописано је да предузетник може да донесе одлуку о наставку обављања делатности у форми привредног друштва, при чему се сходно примењују одредбе овог закона о оснивању дате форме друштва. На основу ове одлуке врши се истовремено брисање предузетника из Регистра привредних субјеката и регистрација оснивања привредног друштва које преузима сва права и обавезе предузетника настале из пословања до тренутка оснивања тог привредног друштва (члан 92. став 3. Закона о привредним друштвима). Сагласно одредбама члана 478. ст. 1. и 2. Закона о привредним друштвима, променом правне форме друштво прелази из једне у другу правну форму у складу са овим законом, при чему промена правне форме друштва не утиче на правни субјективитет тог друштва. На промену правне форме друштва примењују се сходно одредбе овог закона о оснивању дате форме друштва, ако истим законом није другачије одређено (став 3. наведеног члана Закона). Сагласно наведеним одредбама, када се врши брисање предузетника из Регистра привредних субјеката, послодавац (предузетник) губи право на ослобађање од плаћања пореза на доходак грађана и доприноса за обавезно социјално осигурање, које би иначе платио да није користио олакшицу за случај заснивања радног односа са новозапосленим лицима. Међутим, у случају промене правне форме привредног друштва, с обзиром на то да, сагласно Закону о привредним друштвима, промена правне форме друштва не утиче на правни субјективитет друштва, Министарство финансија сматра да послодавац (привредно друштво) има право да настави да користи ослобађање од плаћања пореза на доходак грађана и доприноса за социјално осигурање, које је користио пре промене правне форме привредног друштва (Мишљење Министарства финансија, бр. 011-00-142/2016-04 од 21. 9. 2016).