На седници Грађанског одељења Врховног касационог суда, одржаној 3. 3. 2020. године, измењен је и допуњен Правни став о остваривању права на накнаду трошкова на име ПДВ-а на адвокатске услуге (усвојен 5. 7. 2016. године), који се наводи у наставку.
[pdfjs-viewer url=“https://www.legeartis.rs/wp-content/uploads/2020/05/1168.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
62
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
Правни став о остваривању
права на накнаду трошкова на
име ПДВ-а на адвокатске услуге
На седници Грађанског одељења Врховног касационог суда, одржаној 3.
3. 2020. године, измењен је и допуњен Правни став о остваривању права
на накнаду трошкова на име ПДВ-а на адвокатске услуге (усвојен 5. 7.
2016. године), који се наводи у наставку.
Странка коју је у успешно окончаној парни-
ци заступао адвокат обвезник пореза на
додату вредност има право на накнаду тро-
шкова на име ПДВ-а на адвокатску услугу. Као
доказ треба да приложи рачун о извршеним
адвокатским услугама, осим у случајевима
када посебним прописима није установљена
обавеза издавања рачуна.
Образложење:
Привредни суд у Београду доставио је овом
суду захтев за решавање спорног правног пи-
тања на основу одредбе чл. 180–181. ЗПП-а, уз
који је приложио спис предмета П 3964/2014
и копије списа П 6992/15 и П 7234/15.
Суд поставља спорно правно питање да ли
странка коју је у успешно окончаној парници
заступао адвокат обвезник пореза на додату
вредност има право на накнаду трошкова на
име ПДВ-а на адвокатску услугу и шта од до-
каза треба да преда суду, с обзиром на то да се
одлука о трошковима доноси без расправљања.
У захтеву се наводи да је спорно правно
питање постављено у наведеним предмети-
ЧЛАНАК ПОЧИЊЕ НИЖЕ НА СТРАНИ
63
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
ма и да се исто може показати и у практично
великом броју предмета, па је предложио да
Врховни касациони суд реши спорно правно
питање. У образложењу захтева наводи се да
је странку током поступка заступао пуномоћ-
ник из реда адвоката који је обвезник ПДВ-а,
као и да је у поступку успела управо та стран-
ка. Приликом наплате трошкова везаних за
наведену услугу пуномоћник испоставља
свој рачун, у ком исказује накнаду за пруже-
не адвокатске услуге према важећој адвокат-
ској тарифи, са посебно исказаним износом
по основу ПДВ-а, тако да је странка дужна да
овај рачун исплати адвокату. Крајњи кори-
сник адвокатске услуге је заступана странка,
а износ ПДВ-а који ће адвокат платити сагла-
сно органима пореске управе, сагласно Зако-
ну о порезу на додату вредност, непознат је
у тренутку доношења одлуке о накнади тро-
шкова јер то зависи од договора између адво-
ката и странке. Дакле, странка је, као крајњи
корисник адвокатске услуге, у обавези да
плати ангажованом адвокату потребан износ
ПДВ-а и то је њен трошак, а судском одлуком
странка која је изгубила спор није обавезана
да тај трошак накнади јер се трошак одмера-
ва према члану 154. ЗПП-а. Према мишљењу
поступајућег судије у предмету П 3964/2014,
странка која је успела у парници има право на
накнаду наведеног трошка, као трошка који је
неопходан за вођење парнице, и то из следе-
ћих разлога:
■■ странка има уставом гарантовано право
на правну помоћ, што укључује и слободан
избор лица које ће пружити правну помоћ и
право странке на слободан избор адвоката
у смислу члана 2. став 2. тачка 2) Закона о
адвокатури. Трошак поступка чине сви из-
даци које странке имају поводом поступка,
а то су издаци везани за судске таксе, на-
граде за рад адвоката, награде за вештаке,
трошкови копирања, трошкови превода и
сви други трошкови који су неопходни, при
чему се као неопходан трошак исказује и
трошка ПДВ-а на адвокатске услуге уколико
странку која је успела у спору заступа адво-
кат који је обвезник тог пореза. Странка је
крајњи корисник пружене адвокатске услуге
сагласно одредбама Закона о порезу на дода-
ту вредност. Трошак треба да падне на терет
крајњег корисника, а он то не наплаћује од
странке која је изгубила парницу јер му она
и није пружила услугу – обвезник је лице у
чије име и за чији се рачун врши испорука
добара или пружање услуга, односно обве-
зник је лице које врши испоруку добара, од-
носно пружање услуга у своје име, а за рачун
другог лица.
Одредбом члана 180. Закона о парнич-
ном поступку прописано је да, ако у поступ-
ку пред првостепеним судом у већем броју
предмета постоји потреба да се заузме став
о спорном правном питању које је од знача-
ја за одлучивање о предмету поступка пред
првостепеним судовима, првостепени суд
ће, по службеној дужности или на предлог
странке, захтевом да покрене поступак пред
Врховним касационим судом ради решавања
спорног правног питања.
Према одредбама Закона о адвокатури
(„Сл. гласник РС”, бр. 31/2011 и 24/2012 –
одлука УС), адвокатура је независна и са-
мостална служба пружања правне помоћи
физичким и правним лицима (члан 2. став
1). Адвокат има право на награду и накна-
ду трошкова за свој рад у складу са тарифом
коју доноси Адвокатска комора Србије, а
висина награде за рад адвоката утврђује се
у зависности од врсте поступка, предузете
радње, вредности спора или висине запре-
ћене казне.
Према одредбама Тарифе о наградама и
накнадама трошкова за рад адвоката („Сл.
гласник РС” бр. 121/2012 – Тарифа) пропи-
сано је да се Тарифом одређује начин вред-
новања, обрачунавања и плаћања награда
за адвокатске услуге и накнаде трошкова за
рад адвоката или адвокатског ортачког дру-
штва (члан 1). Висина награде за рад адвоката
утврђује се према важећој тарифи у време об-
рачуна (члан 11). Досуда и наплата трошкова
поступка на терет противне странке не утиче
на обрачун и наплату награде и трошкова из-
међу адвоката и странке. На захтев странке
адвокат је дужан да састави писмени обрачун
награде и трошкова за извршени рад уз при-
каз тарифе. Адвокат који је обвезник пореза
на додату вредност има право да дода припа-
дајући порез на додату вредност на извршени
обрачуна награде и трошкова (члан 13).
64
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
Имајући у виду наведене законске одредбе
Закона о адвокатури поставља се питање да
ли се адвокати, односно ортачка адвокатска
друштва чији су чланови адвокати сматрају
пореским обвезницима у смислу Закона о
порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”,
бр. 84/2004, 86/204 – испр.; 61/2005, 61/2007,
93/2012, 108/2013, 6/2014 – усклађени динар-
ски износи, 68/2014, 124/2014, 5/2015, 83/2015
и 5/2016) и да ли имају сва права и обавезе
пореских обвезника.
Законом о порезу на додату вредност
(даље: Закон) прописано је да је порески об-
везник лице које самостално обавља промет
добара и услуга у оквиру обављања делатно-
сти. Делатност је трајна активност произво-
ђача, трговца или пружаоца услуга у циљу
остваривања прихода, укључујући и делат-
ности експлоатације природних богатстава,
пољопривреде, шумарства и самосталних
занимања. Сматра се да обвезник обавља де-
латност и када је врши у оквиру пословне је-
динице (члан 8. ставови 1, 2. и 3). Обвезник је
лице у чије име и за чији се рачун врши испо-
рука добара или пружање услуга, као и лице
које врши испоруку добара, односно пружа-
ње услуга у своје име, а за рачун другог лица
(члан 8. ст. 4. и 5).
Имајући у виду да адвокати самостално
врше промет услуга у оквиру бављења адво-
катуром и да делатност обављају као трајну
активност, као и да делатност обављају у циљу
остваривања прихода – адвокати имају право
на награду за свој рад и накнаду трошкова, а
сматрају се и пореским обвезницима из члана
8. Закона. Ово важи како за адвокате који са-
мостално или у оквиру заједничке адвокатске
канцеларије обављају делатност тако и за ор-
тачка друштва чији су чланови адвокати. С об-
зиром на то да се адвокати и ортачка друштва
чији су чланови адвокати сматрају пореским
обвезницима у смислу Закона, та лица имају
и сва права и обавезе пореских обвезника, па
и право и обавезу да обављају ПДВ активност.
Обављање ПДВ активности подразумева обра-
чунавање и плаћање ПДВ-а за извршени про-
мет добара и услуга који је опорезив ПДВ‑ом,
издавање рачуна у складу са Законом, подно-
шење периодичних пореских пријава ПДВ-а и
плаћање ПДВ-а, вођење евиденција о ПДВ-у,
као и право на одбитак претходног пореза,
право на повраћај и порески кредит и друга
права и обавезе прописане Законом.
Према одредби члана 38. став 1. Закона, об-
везник који је у претходних дванаест месеци
остварио укупан промет већи од 8.000.000,00
динара дужан је да најкасније до истека првог
рока за предају периодичне пореске пријаве
поднесе евиденциону пријаву надлежном
пореском органу. Укупним прометом, у сми-
слу одредбе члана 33. став 6. Закона, сматра
се промет добара и услуга из члана 28. став
1. т. 1) и 2) тог закона, осим промета опреме
и објеката за вршење делатности. Прометом
добара и услуга из члана 28. став 1. т. 1) и 2)
Закона сматра се промет добара и услуга који
је опорезив ПДВ-ом, као и промет добара и
услуга за који је одредбама члана 24. Закона
прописано пореско ослобођење са правом на
одбитак претходног пореза.
У укупан промет адвоката урачунава се све
оно што се сматра накнадом за промет адво-
катских услуга, али не и износи које адвокат
наплаћује у име и за рачун другог лица1. Пре-
ма томе, износ новчаних средстава које адво-
кат наплати у име и за рачун странке и који
преноси странци не урачунава се у укупан
промет адвоката.
Према члану 3. Закона прописано је да
су предмет опорезивања и ПДВ-а испорука
добара и пружање услуга које порески обве-
зник изврши у Републици уз накнаду, у окви-
ру обављања делатности, као и увоз добара
у Републику. Промет услуга, у смислу овог
закона, представљају сви послови и радње у
оквиру обављања делатности који нису про-
мет добара из члана 4. овог закона (одредба
члана 5. став 1. Закона). Према томе, послови
и радње које адвокат предузима у циљу пру-
жања правне помоћи у оквиру бављења адво-
катуром сматрају се услугама пруженим уз
накнаду и предмет су опорезивања ПДВ-ом.
Промер адвокатских услуга који врше обве-
зници ПДВ-а – адвокати опорезив је ПДВ-ом
у складу са Законом.
Према одредбама члана 16. т. 1) и 2) За-
кона, пореска обавеза настаје на дан када се
најраније изврши једна од следећих радњи:
промет добара и услуга; наплата, односно
плаћање ако је накнада или део накнаде на-
65
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
плаћен, односно плаћен у новцу пре промета
добара и услуга.
Према члану 42. ст. 1. и 2. Закона, обвезник
је дужан да изда рачун за сваки промет до-
бара и услуга. У случају пружања временски
ограничених или неограничених услуга чије
је трајање дуже од годину дана, обавезно се
издаје периодични рачун, с тим што период
за који се издаје тај рачун не може бити дужи
од годину дана. Према ставу 3. истог члана,
обавеза издавања рачуна из ст. 1. и 2. овог
члана постоји и ако обвезник наплати накна-
ду или део накнаде пре него што је извршен
промет добара и услуга (авансно плаћање), с
тим што се у коначном рачуну одбијају аван-
сна плаћања у којима је садржан ПДВ. Према
одредбама члана 15. став 1. Закона, услуга се
сматра пруженом на дан када је: 1) заврше-
но појединачно пружање услуге; 2) престао
правни основ пружања услуге – у случају пру-
жања временски ограничених или неограни-
чених услуга. Изузетно од става 1. тачка 2.
овог члана, ако се за пружање услуга издају
периодични рачуни, промет услуга сматра се
извршеним последњег дана периода за који
се издаје рачун (члан 15. став 2). Делимична
услуга сматра се извршеном у време када је
окончано пружање тог дела услуге, при чему
делимична услуга постоји ако је за одређе-
не делове економски дељиве услуге посебно
уговорена накнада (члан 15. ст. 3. и 4). Према
наведеним законским одредбама, када обве-
зник ПДВ-а – адвокат наплати аванс за пру-
жање адвокатских услуга, дужан је да по том
основу обрачуна ПДВ-а, као и да изда авансни
рачун странци, осим ако је странка физичко
лице које није обвезник ПДВ-а (у том случају
обвезник ПДВ-а – адвокат странци може да
изда авансни рачун, али није обавезан да то
учини). Ако обвезник ПДВ-а – адвокат у ис-
том пореском периоду прими аванс и пружи
адвокатску услугу, не постоји обавеза изда-
вања авансног рачуна. На дан када се адво-
катска услуга сматра пруженом за обвезника
ПДВ-а – адвоката настаје пореска обавеза по
основу промета предметне услуге. Обвезник
ПДВ-а – адвокат по том основу странци изда-
је коначни обрачун, у којем се укупан износ
накнаде без ПДВ-а умањује за износ при-
мљених авансних средстава без ПДВ-а (ако је
примио аванс), а укупан износ обрачунатог
ПДВ-а умањује се за износ ПДВ-а обрачуна-
тог на примљена авансна средства.
Адвокатска услуга сматра се пруженом
када је завршено појединачно пружање услу-
ге (на пример уговор или тестамент, сачињен
поднесак и сл.). Међутим, адвокатске услуге
често се пружају у континуитету истом лицу,
у неком временском периоду. Време промета
адвокатских услуга у том случају утврђује се
у зависности од тога да ли је предвиђена нак-
нада за сваку појединачну радњу коју адвокат
предузима (састављање поднесака, излазак на
рочиште и слично) у периоду пружања услуга
(заступање странака у споровима пред судо-
вима или другим државним органима, при
чему ти поступци трају извесни временски
период) или је уговорена јединствена нак-
нада за све радње које адвокат у том перио-
ду предузима (ако је уговорено да адвокат за
странку обавља све правне послове у спрово-
ђењу одређеног пројекта, без обзира на број и
учесталост радњи које предузима). У првом
случају извршењем сваке радње коју адвокат
предузима сматра се да је извршена делимич-
на адвокатска услуга (и настаје пореска оба-
веза за тај део услуге), док је у другом случају
реч о временски ограниченим или неограни-
ченим услугама које се сматрају пруженим на
дан престанка правног основа на основу ко-
јег се те услуге пружају (пуномоћја, уговора),
с тим што ако обвезник ПДВ-а – адвокат из-
даје периодичне рачуне за промет тих услуга,
предметна услуга сматра се пруженом послед-
њег дана периода за који се издаје рачун2.
Одредбом члана 17. ст. 1. и 2. Закона про-
писано је да пореску основицу при промету
добара и услуга чини износ накнаде (у новцу,
стварима или услугама) коју обвезник при-
ма или треба да прими за испоручена добра
или пружене услуге од примаоца добара или
услуга или трећих лица, укључујући субвен-
ције које су непосредно повезане са ценом
тих добара и услуга у коју није укључен ПДВ,
ако овим законом није друкчије прописано.
У основицу се урачунавају акцизе, царине
и друге увозне дажбине, као и остали јавни
приходи, осим ПДВ-а, али и сви споредни
трошкови које обвезник зарачунава прима-
оцу добара и услуга.
66
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
У смислу наведених законских одредби,
основицу за обрачунавање ПДВ-а за промет
адвокатских услуга чини износ накнаде који
обвезник ПДВ-а – адвокат прима или треба
да прими за предметни промет од примаоца
услуге или неког трећег (нпр. лице које је ан-
гажовало адвоката да заступа интересе окри-
вљеног у кривичном поступку), у коју није
укључен ПДВ. У основицу за обрачунавање
ПДВ-а урачунавају се и сви трошкови које
обвезник ПДВ-а адвокат зарачунава прима-
оцу услуге, као што су на пример трошкови
који настану у вези са вођењем поступка пред
судом или неким другим државним органом,
које иницијално сноси адвокат. Основицу за
обрачунавање ПДВ-а за промет адвокатских
услуга, према томе, чини како износ награ-
де који припада адвокату тако и сви други
трошкови које адвокат зарачунава примаоцу
услуге.
Према одредби члана 17. став 3. Закона,
основица не садржи попусте и друга умањења
цене који се примаоцу добара или услуга одо-
бравају у моменту вршења промета добара и
услуга, као ни износе које обвезник наплаћује
и у име и за рачун другог, ако тај износ прено-
си лицу у чије име и за чији рачун је извршио
наплату.
Како је већ речено, у основицу за обрачу-
навање ПДВ-а не урачунавају се износи које
обвезник ПДВ-а – адвокат наплаћује и у име
и за рачун примаоца услуге, а које преноси
примаоцу услуге. То је пре свега износ који је
досуђен странци (примаоцу адвокатске услу-
ге), који адвокат наплаћује у име и за рачун
странке и преноси странци. Одредбама члана
42. ставови 1. и 3. Закона и одредбама Пра-
вилника о одређивању случајева у којим нема
обавезе издавања рачуна и о рачунима у који-
ма могу да се изоставе поједини подаци („Сл.
гласник РС” бр. 123/2012 – даље: Правилник)
прописано је у којим случајевима обвезник
ПДВ-а нема обавезу издавања рачуна и у ко-
јим случајевима могу да се изоставе поједини
подаци у рачуну.
Примењујући наведене одредбе на обве-
зника ПДВ-а – адвоката, уочава се да адвокат
има обавезу да за промет адвокатских услуга
које пружа изда рачун у складу са Законом и
Правилником, осим ако је прималац услуга
физичко лице које није обвезник ПДВ-а, у
којем случају може, али и не мора да изда ра-
чун. У складу са одредбом члана 3. Правил-
ника, када обвезник ПДВ-а – адвокат у истом
пореском периоду прими авансну уплату и
изврши промет адвокатских услуга за који
је примио авансну уплату, у том случају нема
обавезу издавања рачуна по основу примље-
не авансне уплате, већ само рачуна за изврше-
ни промет адвокатских услуга.
Члан 22. Правилника предвиђа да обве-
зник ПДВ-а који на основу закључених уго-
вора сукцесивно врши испоруку добара или
услуга, може да изда један рачун за више поје-
диначних испорука добара или услуга једном
лицу, под условом да у својој евиденцији обе-
збеди податке од значаја за обрачунавање и
плаћање ПДВ-а (став 1). Обвезник ПДВ-а из
става 1. овог члана, за којег је порески пери-
од календарски месец, дужан је да изда рачун
из става 1. овог члана најмање једном у поре-
ском периоду, и то најкасније последњег дана
пореског периода за испоруку добара и услуга
извршених у том пореском периоду (став 2).
Обвезник ПДВ-а из става 1. овог члана, за ко-
јег је порески период календарско тромесечје,
дужан је да изда рачун из става 1. овог члана
најмање три пута у пореском периоду, и то
најкасније последњег дана сваког календар-
ског месеца у пореском периоду – календар-
ском тромесечју за испоруку добара и услуга
извршених у том пореском периоду (став 3).
У складу са одредбом члана 22. Правилни-
ка, када обвезник ПДВ-а – адвокат на основу
закљученог уговора неком лицу пружа адво-
катске услуге у дужем временском периоду,
може да изда један рачун за више појединач-
них адвокатских услуга, под условом да у сво-
јој евиденцији обезбеди податке од значаја за
обрачунавање и плаћање ПДВ-а, с тим што
период за који издаје рачун не може да буде
дужи од календарског месеца, а рачун може да
изда најкасније последњег дана календарског
месеца за услуге извршене у том месецу, од-
носно, уколико адвокат на основу закљученог
уговора за странку обавља све правне посло-
ве у вези са његовим пословањем, при чему је
уговорено да се накнада плаћа за сваку услугу
посебно, обвезник ПДВ-а, адвокат, за све пру-
жене услуге пружене тој странци у пореском
67
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
периоду (ако је месечни обвезник), односно у
календарском месецу (ако је тромесечни обве-
зник), може да изда један рачун, под условом
да у својој евиденцији обезбеди прописане по-
датке о свакој услузи појединачно.
Имајући у виду одредбе члана 153. и чла-
на 154. Закона о парничном поступку („Сл.
гласник РС”, бр. 72/2011 и 55/2014), којима је
прописано да је странка која у целини изгуби
парницу дужна да противној странци накна-
ди трошкове, као и да суд приликом одлучи-
вања који ће трошкови да се накнаде странци
узима у обзир само оне трошкове који су били
потребни ради вођења парнице, следи да ће у
досуђене трошкове парнице на име адвокат-
ских услуга странци која је успела у парници,
а коју је заступао адвокат, обвезник ПДВ-а,
морати да уђе и износ ПДВ-а на пружене
услуге, будући да ће тај износ представљати
стварни трошак странке.
Извор: Интернет страница Врховног каса-
ционог суда
Ендноте
1 Према мишљењу Министарства финансија од 12. 6. 2009. године, „износ новчаних средстава који је досуђен
странци, а који адвокат наплати у име и за рачун странке и пренесе странци у чије име и за чији је рачун извршио
наплату, не урачунава се у основицу за обрачун ПДВ-а за извршени промет добара и услуга, а самим тим ни у
износ укупног промета на основу којег адвокат може да се определи за плаћање ПДВ-а, односно на основу којег
настаје обавеза”.
2 Према мишљењу Министарства финансија од 17. 6. 2010. године, „када је реч о појединачној адвокатској услу-
зи која се пружа једнократно (нпр. сачињавање уговора, тестамента и др.), услуга се сматра пруженом даном када
је завршено појединачно пружање услуге. Када се адвокатске услуге пружају на основу датих пуномоћја странака
за заступање у поступцима пред судовима и другим државним органима, при чему је за сваку радњу адвоката
у конкретном поступку опредељена накнада (нпр. за сачињавање поднесака, за изласке на рочишта итд.), реч је
о делимичним услугама које се сматрају пруженим у време окончања дела услуге. Када адвокат, на основу датог
пуномоћја и уговора о заступању, пружа услуге у циљу реализације конкретног посла странке (нпр. изградња
објекта), при чему за појединачне радње адвоката није опредељена посебна накнада, већ је накнада опредељена
збирно за све предузете радње у току реализације предметног посла, реч је о услугама које се сматрају пруженим
даном престанка правног односа успостављеног уговорним односом адвоката и странке. Ако је период реализа-
ције посла, а самим тим и период пружања адвокатских услуга дужи од годину дана, адвокатско ортачко друштво
– обвезник ПДВ-а дужан је да изда периодични рачун за период који не може да буде дужи од годину дана. У том
случају промет услуга сматра се извршеним последњег дана периода за који се издаје рачун”.
Незаобилазна помоћ у раду правника
ПРОПИСИ.НЕТ је електронско издање које се налази на интернет страници
www.propisi.net и садржи преко 250.000 докумената:
ff прописе,
ff судску праксу,
ff службена мишљења надлежних министарстава,
ff моделе уговора и обрасце из свих области,
ff коментаре прописа.
Сва наведена документа међусобно су повезана.
Електронско издање ИНГ-ПРО ПРОПИСИ.НЕТ
За претплату и друге информације пишите нам на: office@ingpro.rs или нас позовите на: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
Правни став о остваривању
права на накнаду трошкова на
име ПДВ-а на адвокатске услуге
На седници Грађанског одељења Врховног касационог суда, одржаној 3.
3. 2020. године, измењен је и допуњен Правни став о остваривању права
на накнаду трошкова на име ПДВ-а на адвокатске услуге (усвојен 5. 7.
2016. године), који се наводи у наставку.
Странка коју је у успешно окончаној парни-
ци заступао адвокат обвезник пореза на
додату вредност има право на накнаду тро-
шкова на име ПДВ-а на адвокатску услугу. Као
доказ треба да приложи рачун о извршеним
адвокатским услугама, осим у случајевима
када посебним прописима није установљена
обавеза издавања рачуна.
Образложење:
Привредни суд у Београду доставио је овом
суду захтев за решавање спорног правног пи-
тања на основу одредбе чл. 180–181. ЗПП-а, уз
који је приложио спис предмета П 3964/2014
и копије списа П 6992/15 и П 7234/15.
Суд поставља спорно правно питање да ли
странка коју је у успешно окончаној парници
заступао адвокат обвезник пореза на додату
вредност има право на накнаду трошкова на
име ПДВ-а на адвокатску услугу и шта од до-
каза треба да преда суду, с обзиром на то да се
одлука о трошковима доноси без расправљања.
У захтеву се наводи да је спорно правно
питање постављено у наведеним предмети-
ЧЛАНАК ПОЧИЊЕ НИЖЕ НА СТРАНИ
63
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
ма и да се исто може показати и у практично
великом броју предмета, па је предложио да
Врховни касациони суд реши спорно правно
питање. У образложењу захтева наводи се да
је странку током поступка заступао пуномоћ-
ник из реда адвоката који је обвезник ПДВ-а,
као и да је у поступку успела управо та стран-
ка. Приликом наплате трошкова везаних за
наведену услугу пуномоћник испоставља
свој рачун, у ком исказује накнаду за пруже-
не адвокатске услуге према важећој адвокат-
ској тарифи, са посебно исказаним износом
по основу ПДВ-а, тако да је странка дужна да
овај рачун исплати адвокату. Крајњи кори-
сник адвокатске услуге је заступана странка,
а износ ПДВ-а који ће адвокат платити сагла-
сно органима пореске управе, сагласно Зако-
ну о порезу на додату вредност, непознат је
у тренутку доношења одлуке о накнади тро-
шкова јер то зависи од договора између адво-
ката и странке. Дакле, странка је, као крајњи
корисник адвокатске услуге, у обавези да
плати ангажованом адвокату потребан износ
ПДВ-а и то је њен трошак, а судском одлуком
странка која је изгубила спор није обавезана
да тај трошак накнади јер се трошак одмера-
ва према члану 154. ЗПП-а. Према мишљењу
поступајућег судије у предмету П 3964/2014,
странка која је успела у парници има право на
накнаду наведеног трошка, као трошка који је
неопходан за вођење парнице, и то из следе-
ћих разлога:
■■ странка има уставом гарантовано право
на правну помоћ, што укључује и слободан
избор лица које ће пружити правну помоћ и
право странке на слободан избор адвоката
у смислу члана 2. став 2. тачка 2) Закона о
адвокатури. Трошак поступка чине сви из-
даци које странке имају поводом поступка,
а то су издаци везани за судске таксе, на-
граде за рад адвоката, награде за вештаке,
трошкови копирања, трошкови превода и
сви други трошкови који су неопходни, при
чему се као неопходан трошак исказује и
трошка ПДВ-а на адвокатске услуге уколико
странку која је успела у спору заступа адво-
кат који је обвезник тог пореза. Странка је
крајњи корисник пружене адвокатске услуге
сагласно одредбама Закона о порезу на дода-
ту вредност. Трошак треба да падне на терет
крајњег корисника, а он то не наплаћује од
странке која је изгубила парницу јер му она
и није пружила услугу – обвезник је лице у
чије име и за чији се рачун врши испорука
добара или пружање услуга, односно обве-
зник је лице које врши испоруку добара, од-
носно пружање услуга у своје име, а за рачун
другог лица.
Одредбом члана 180. Закона о парнич-
ном поступку прописано је да, ако у поступ-
ку пред првостепеним судом у већем броју
предмета постоји потреба да се заузме став
о спорном правном питању које је од знача-
ја за одлучивање о предмету поступка пред
првостепеним судовима, првостепени суд
ће, по службеној дужности или на предлог
странке, захтевом да покрене поступак пред
Врховним касационим судом ради решавања
спорног правног питања.
Према одредбама Закона о адвокатури
(„Сл. гласник РС”, бр. 31/2011 и 24/2012 –
одлука УС), адвокатура је независна и са-
мостална служба пружања правне помоћи
физичким и правним лицима (члан 2. став
1). Адвокат има право на награду и накна-
ду трошкова за свој рад у складу са тарифом
коју доноси Адвокатска комора Србије, а
висина награде за рад адвоката утврђује се
у зависности од врсте поступка, предузете
радње, вредности спора или висине запре-
ћене казне.
Према одредбама Тарифе о наградама и
накнадама трошкова за рад адвоката („Сл.
гласник РС” бр. 121/2012 – Тарифа) пропи-
сано је да се Тарифом одређује начин вред-
новања, обрачунавања и плаћања награда
за адвокатске услуге и накнаде трошкова за
рад адвоката или адвокатског ортачког дру-
штва (члан 1). Висина награде за рад адвоката
утврђује се према важећој тарифи у време об-
рачуна (члан 11). Досуда и наплата трошкова
поступка на терет противне странке не утиче
на обрачун и наплату награде и трошкова из-
међу адвоката и странке. На захтев странке
адвокат је дужан да састави писмени обрачун
награде и трошкова за извршени рад уз при-
каз тарифе. Адвокат који је обвезник пореза
на додату вредност има право да дода припа-
дајући порез на додату вредност на извршени
обрачуна награде и трошкова (члан 13).
64
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
Имајући у виду наведене законске одредбе
Закона о адвокатури поставља се питање да
ли се адвокати, односно ортачка адвокатска
друштва чији су чланови адвокати сматрају
пореским обвезницима у смислу Закона о
порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”,
бр. 84/2004, 86/204 – испр.; 61/2005, 61/2007,
93/2012, 108/2013, 6/2014 – усклађени динар-
ски износи, 68/2014, 124/2014, 5/2015, 83/2015
и 5/2016) и да ли имају сва права и обавезе
пореских обвезника.
Законом о порезу на додату вредност
(даље: Закон) прописано је да је порески об-
везник лице које самостално обавља промет
добара и услуга у оквиру обављања делатно-
сти. Делатност је трајна активност произво-
ђача, трговца или пружаоца услуга у циљу
остваривања прихода, укључујући и делат-
ности експлоатације природних богатстава,
пољопривреде, шумарства и самосталних
занимања. Сматра се да обвезник обавља де-
латност и када је врши у оквиру пословне је-
динице (члан 8. ставови 1, 2. и 3). Обвезник је
лице у чије име и за чији се рачун врши испо-
рука добара или пружање услуга, као и лице
које врши испоруку добара, односно пружа-
ње услуга у своје име, а за рачун другог лица
(члан 8. ст. 4. и 5).
Имајући у виду да адвокати самостално
врше промет услуга у оквиру бављења адво-
катуром и да делатност обављају као трајну
активност, као и да делатност обављају у циљу
остваривања прихода – адвокати имају право
на награду за свој рад и накнаду трошкова, а
сматрају се и пореским обвезницима из члана
8. Закона. Ово важи како за адвокате који са-
мостално или у оквиру заједничке адвокатске
канцеларије обављају делатност тако и за ор-
тачка друштва чији су чланови адвокати. С об-
зиром на то да се адвокати и ортачка друштва
чији су чланови адвокати сматрају пореским
обвезницима у смислу Закона, та лица имају
и сва права и обавезе пореских обвезника, па
и право и обавезу да обављају ПДВ активност.
Обављање ПДВ активности подразумева обра-
чунавање и плаћање ПДВ-а за извршени про-
мет добара и услуга који је опорезив ПДВ‑ом,
издавање рачуна у складу са Законом, подно-
шење периодичних пореских пријава ПДВ-а и
плаћање ПДВ-а, вођење евиденција о ПДВ-у,
као и право на одбитак претходног пореза,
право на повраћај и порески кредит и друга
права и обавезе прописане Законом.
Према одредби члана 38. став 1. Закона, об-
везник који је у претходних дванаест месеци
остварио укупан промет већи од 8.000.000,00
динара дужан је да најкасније до истека првог
рока за предају периодичне пореске пријаве
поднесе евиденциону пријаву надлежном
пореском органу. Укупним прометом, у сми-
слу одредбе члана 33. став 6. Закона, сматра
се промет добара и услуга из члана 28. став
1. т. 1) и 2) тог закона, осим промета опреме
и објеката за вршење делатности. Прометом
добара и услуга из члана 28. став 1. т. 1) и 2)
Закона сматра се промет добара и услуга који
је опорезив ПДВ-ом, као и промет добара и
услуга за који је одредбама члана 24. Закона
прописано пореско ослобођење са правом на
одбитак претходног пореза.
У укупан промет адвоката урачунава се све
оно што се сматра накнадом за промет адво-
катских услуга, али не и износи које адвокат
наплаћује у име и за рачун другог лица1. Пре-
ма томе, износ новчаних средстава које адво-
кат наплати у име и за рачун странке и који
преноси странци не урачунава се у укупан
промет адвоката.
Према члану 3. Закона прописано је да
су предмет опорезивања и ПДВ-а испорука
добара и пружање услуга које порески обве-
зник изврши у Републици уз накнаду, у окви-
ру обављања делатности, као и увоз добара
у Републику. Промет услуга, у смислу овог
закона, представљају сви послови и радње у
оквиру обављања делатности који нису про-
мет добара из члана 4. овог закона (одредба
члана 5. став 1. Закона). Према томе, послови
и радње које адвокат предузима у циљу пру-
жања правне помоћи у оквиру бављења адво-
катуром сматрају се услугама пруженим уз
накнаду и предмет су опорезивања ПДВ-ом.
Промер адвокатских услуга који врше обве-
зници ПДВ-а – адвокати опорезив је ПДВ-ом
у складу са Законом.
Према одредбама члана 16. т. 1) и 2) За-
кона, пореска обавеза настаје на дан када се
најраније изврши једна од следећих радњи:
промет добара и услуга; наплата, односно
плаћање ако је накнада или део накнаде на-
65
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
плаћен, односно плаћен у новцу пре промета
добара и услуга.
Према члану 42. ст. 1. и 2. Закона, обвезник
је дужан да изда рачун за сваки промет до-
бара и услуга. У случају пружања временски
ограничених или неограничених услуга чије
је трајање дуже од годину дана, обавезно се
издаје периодични рачун, с тим што период
за који се издаје тај рачун не може бити дужи
од годину дана. Према ставу 3. истог члана,
обавеза издавања рачуна из ст. 1. и 2. овог
члана постоји и ако обвезник наплати накна-
ду или део накнаде пре него што је извршен
промет добара и услуга (авансно плаћање), с
тим што се у коначном рачуну одбијају аван-
сна плаћања у којима је садржан ПДВ. Према
одредбама члана 15. став 1. Закона, услуга се
сматра пруженом на дан када је: 1) заврше-
но појединачно пружање услуге; 2) престао
правни основ пружања услуге – у случају пру-
жања временски ограничених или неограни-
чених услуга. Изузетно од става 1. тачка 2.
овог члана, ако се за пружање услуга издају
периодични рачуни, промет услуга сматра се
извршеним последњег дана периода за који
се издаје рачун (члан 15. став 2). Делимична
услуга сматра се извршеном у време када је
окончано пружање тог дела услуге, при чему
делимична услуга постоји ако је за одређе-
не делове економски дељиве услуге посебно
уговорена накнада (члан 15. ст. 3. и 4). Према
наведеним законским одредбама, када обве-
зник ПДВ-а – адвокат наплати аванс за пру-
жање адвокатских услуга, дужан је да по том
основу обрачуна ПДВ-а, као и да изда авансни
рачун странци, осим ако је странка физичко
лице које није обвезник ПДВ-а (у том случају
обвезник ПДВ-а – адвокат странци може да
изда авансни рачун, али није обавезан да то
учини). Ако обвезник ПДВ-а – адвокат у ис-
том пореском периоду прими аванс и пружи
адвокатску услугу, не постоји обавеза изда-
вања авансног рачуна. На дан када се адво-
катска услуга сматра пруженом за обвезника
ПДВ-а – адвоката настаје пореска обавеза по
основу промета предметне услуге. Обвезник
ПДВ-а – адвокат по том основу странци изда-
је коначни обрачун, у којем се укупан износ
накнаде без ПДВ-а умањује за износ при-
мљених авансних средстава без ПДВ-а (ако је
примио аванс), а укупан износ обрачунатог
ПДВ-а умањује се за износ ПДВ-а обрачуна-
тог на примљена авансна средства.
Адвокатска услуга сматра се пруженом
када је завршено појединачно пружање услу-
ге (на пример уговор или тестамент, сачињен
поднесак и сл.). Међутим, адвокатске услуге
често се пружају у континуитету истом лицу,
у неком временском периоду. Време промета
адвокатских услуга у том случају утврђује се
у зависности од тога да ли је предвиђена нак-
нада за сваку појединачну радњу коју адвокат
предузима (састављање поднесака, излазак на
рочиште и слично) у периоду пружања услуга
(заступање странака у споровима пред судо-
вима или другим државним органима, при
чему ти поступци трају извесни временски
период) или је уговорена јединствена нак-
нада за све радње које адвокат у том перио-
ду предузима (ако је уговорено да адвокат за
странку обавља све правне послове у спрово-
ђењу одређеног пројекта, без обзира на број и
учесталост радњи које предузима). У првом
случају извршењем сваке радње коју адвокат
предузима сматра се да је извршена делимич-
на адвокатска услуга (и настаје пореска оба-
веза за тај део услуге), док је у другом случају
реч о временски ограниченим или неограни-
ченим услугама које се сматрају пруженим на
дан престанка правног основа на основу ко-
јег се те услуге пружају (пуномоћја, уговора),
с тим што ако обвезник ПДВ-а – адвокат из-
даје периодичне рачуне за промет тих услуга,
предметна услуга сматра се пруженом послед-
њег дана периода за који се издаје рачун2.
Одредбом члана 17. ст. 1. и 2. Закона про-
писано је да пореску основицу при промету
добара и услуга чини износ накнаде (у новцу,
стварима или услугама) коју обвезник при-
ма или треба да прими за испоручена добра
или пружене услуге од примаоца добара или
услуга или трећих лица, укључујући субвен-
ције које су непосредно повезане са ценом
тих добара и услуга у коју није укључен ПДВ,
ако овим законом није друкчије прописано.
У основицу се урачунавају акцизе, царине
и друге увозне дажбине, као и остали јавни
приходи, осим ПДВ-а, али и сви споредни
трошкови које обвезник зарачунава прима-
оцу добара и услуга.
66
LEGE ARTIS ● ПРОПИСИ У ПРАКСИ ГРАЂАНСКО ПРАВО
У смислу наведених законских одредби,
основицу за обрачунавање ПДВ-а за промет
адвокатских услуга чини износ накнаде који
обвезник ПДВ-а – адвокат прима или треба
да прими за предметни промет од примаоца
услуге или неког трећег (нпр. лице које је ан-
гажовало адвоката да заступа интересе окри-
вљеног у кривичном поступку), у коју није
укључен ПДВ. У основицу за обрачунавање
ПДВ-а урачунавају се и сви трошкови које
обвезник ПДВ-а адвокат зарачунава прима-
оцу услуге, као што су на пример трошкови
који настану у вези са вођењем поступка пред
судом или неким другим државним органом,
које иницијално сноси адвокат. Основицу за
обрачунавање ПДВ-а за промет адвокатских
услуга, према томе, чини како износ награ-
де који припада адвокату тако и сви други
трошкови које адвокат зарачунава примаоцу
услуге.
Према одредби члана 17. став 3. Закона,
основица не садржи попусте и друга умањења
цене који се примаоцу добара или услуга одо-
бравају у моменту вршења промета добара и
услуга, као ни износе које обвезник наплаћује
и у име и за рачун другог, ако тај износ прено-
си лицу у чије име и за чији рачун је извршио
наплату.
Како је већ речено, у основицу за обрачу-
навање ПДВ-а не урачунавају се износи које
обвезник ПДВ-а – адвокат наплаћује и у име
и за рачун примаоца услуге, а које преноси
примаоцу услуге. То је пре свега износ који је
досуђен странци (примаоцу адвокатске услу-
ге), који адвокат наплаћује у име и за рачун
странке и преноси странци. Одредбама члана
42. ставови 1. и 3. Закона и одредбама Пра-
вилника о одређивању случајева у којим нема
обавезе издавања рачуна и о рачунима у који-
ма могу да се изоставе поједини подаци („Сл.
гласник РС” бр. 123/2012 – даље: Правилник)
прописано је у којим случајевима обвезник
ПДВ-а нема обавезу издавања рачуна и у ко-
јим случајевима могу да се изоставе поједини
подаци у рачуну.
Примењујући наведене одредбе на обве-
зника ПДВ-а – адвоката, уочава се да адвокат
има обавезу да за промет адвокатских услуга
које пружа изда рачун у складу са Законом и
Правилником, осим ако је прималац услуга
физичко лице које није обвезник ПДВ-а, у
којем случају може, али и не мора да изда ра-
чун. У складу са одредбом члана 3. Правил-
ника, када обвезник ПДВ-а – адвокат у истом
пореском периоду прими авансну уплату и
изврши промет адвокатских услуга за који
је примио авансну уплату, у том случају нема
обавезу издавања рачуна по основу примље-
не авансне уплате, већ само рачуна за изврше-
ни промет адвокатских услуга.
Члан 22. Правилника предвиђа да обве-
зник ПДВ-а који на основу закључених уго-
вора сукцесивно врши испоруку добара или
услуга, може да изда један рачун за више поје-
диначних испорука добара или услуга једном
лицу, под условом да у својој евиденцији обе-
збеди податке од значаја за обрачунавање и
плаћање ПДВ-а (став 1). Обвезник ПДВ-а из
става 1. овог члана, за којег је порески пери-
од календарски месец, дужан је да изда рачун
из става 1. овог члана најмање једном у поре-
ском периоду, и то најкасније последњег дана
пореског периода за испоруку добара и услуга
извршених у том пореском периоду (став 2).
Обвезник ПДВ-а из става 1. овог члана, за ко-
јег је порески период календарско тромесечје,
дужан је да изда рачун из става 1. овог члана
најмање три пута у пореском периоду, и то
најкасније последњег дана сваког календар-
ског месеца у пореском периоду – календар-
ском тромесечју за испоруку добара и услуга
извршених у том пореском периоду (став 3).
У складу са одредбом члана 22. Правилни-
ка, када обвезник ПДВ-а – адвокат на основу
закљученог уговора неком лицу пружа адво-
катске услуге у дужем временском периоду,
може да изда један рачун за више појединач-
них адвокатских услуга, под условом да у сво-
јој евиденцији обезбеди податке од значаја за
обрачунавање и плаћање ПДВ-а, с тим што
период за који издаје рачун не може да буде
дужи од календарског месеца, а рачун може да
изда најкасније последњег дана календарског
месеца за услуге извршене у том месецу, од-
носно, уколико адвокат на основу закљученог
уговора за странку обавља све правне посло-
ве у вези са његовим пословањем, при чему је
уговорено да се накнада плаћа за сваку услугу
посебно, обвезник ПДВ-а, адвокат, за све пру-
жене услуге пружене тој странци у пореском
67
ГРАЂАНСКО ПРАВО LEGE ARTIS ● ЈУН 2020.
периоду (ако је месечни обвезник), односно у
календарском месецу (ако је тромесечни обве-
зник), може да изда један рачун, под условом
да у својој евиденцији обезбеди прописане по-
датке о свакој услузи појединачно.
Имајући у виду одредбе члана 153. и чла-
на 154. Закона о парничном поступку („Сл.
гласник РС”, бр. 72/2011 и 55/2014), којима је
прописано да је странка која у целини изгуби
парницу дужна да противној странци накна-
ди трошкове, као и да суд приликом одлучи-
вања који ће трошкови да се накнаде странци
узима у обзир само оне трошкове који су били
потребни ради вођења парнице, следи да ће у
досуђене трошкове парнице на име адвокат-
ских услуга странци која је успела у парници,
а коју је заступао адвокат, обвезник ПДВ-а,
морати да уђе и износ ПДВ-а на пружене
услуге, будући да ће тај износ представљати
стварни трошак странке.
Извор: Интернет страница Врховног каса-
ционог суда
Ендноте
1 Према мишљењу Министарства финансија од 12. 6. 2009. године, „износ новчаних средстава који је досуђен
странци, а који адвокат наплати у име и за рачун странке и пренесе странци у чије име и за чији је рачун извршио
наплату, не урачунава се у основицу за обрачун ПДВ-а за извршени промет добара и услуга, а самим тим ни у
износ укупног промета на основу којег адвокат може да се определи за плаћање ПДВ-а, односно на основу којег
настаје обавеза”.
2 Према мишљењу Министарства финансија од 17. 6. 2010. године, „када је реч о појединачној адвокатској услу-
зи која се пружа једнократно (нпр. сачињавање уговора, тестамента и др.), услуга се сматра пруженом даном када
је завршено појединачно пружање услуге. Када се адвокатске услуге пружају на основу датих пуномоћја странака
за заступање у поступцима пред судовима и другим државним органима, при чему је за сваку радњу адвоката
у конкретном поступку опредељена накнада (нпр. за сачињавање поднесака, за изласке на рочишта итд.), реч је
о делимичним услугама које се сматрају пруженим у време окончања дела услуге. Када адвокат, на основу датог
пуномоћја и уговора о заступању, пружа услуге у циљу реализације конкретног посла странке (нпр. изградња
објекта), при чему за појединачне радње адвоката није опредељена посебна накнада, већ је накнада опредељена
збирно за све предузете радње у току реализације предметног посла, реч је о услугама које се сматрају пруженим
даном престанка правног односа успостављеног уговорним односом адвоката и странке. Ако је период реализа-
ције посла, а самим тим и период пружања адвокатских услуга дужи од годину дана, адвокатско ортачко друштво
– обвезник ПДВ-а дужан је да изда периодични рачун за период који не може да буде дужи од годину дана. У том
случају промет услуга сматра се извршеним последњег дана периода за који се издаје рачун”.
Незаобилазна помоћ у раду правника
ПРОПИСИ.НЕТ је електронско издање које се налази на интернет страници
www.propisi.net и садржи преко 250.000 докумената:
ff прописе,
ff судску праксу,
ff службена мишљења надлежних министарстава,
ff моделе уговора и обрасце из свих области,
ff коментаре прописа.
Сва наведена документа међусобно су повезана.
Електронско издање ИНГ-ПРО ПРОПИСИ.НЕТ
За претплату и друге информације пишите нам на: office@ingpro.rs или нас позовите на: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.